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鄭憲海工作簡(jiǎn)歷：自1984年從事稅收工作以來(lái)，歷任承德市稅務(wù)局秘書(shū)科副科長(zhǎng)，河北省稅務(wù)局辦公室副主任，河北省國(guó)稅局辦公室副主任、法規(guī)處處長(zhǎng)、稽查局局長(zhǎng)2013年離開(kāi)稅務(wù)崗位，現(xiàn)任尤尼泰河北稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理。
在從稅工作期間，專著了《行政機(jī)關(guān)規(guī)范性文件的制定》、《行政許可與稅務(wù)行政許可》，主編了《稅務(wù)機(jī)關(guān)公文寫(xiě)作》、《行政處罰與稅務(wù)行政處罰》、《納稅與維權(quán)》。經(jīng)常在稅務(wù)系統(tǒng)、河北稅務(wù)學(xué)校、河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)進(jìn)行專題講座。
以下為鄭憲海三圈培訓(xùn)課——《納稅籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用》演講的主要內(nèi)容：
本次演講課題為《納稅籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用》，主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析闡述。
一、 納稅籌劃的概念
納稅籌劃是指納稅人通過(guò)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等事項(xiàng)的事件安排，選擇和策劃在合法的前提下以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，參與納稅人有意違反稅收法規(guī)使用欺騙隱瞞的手段，不交或少交稅款的偷稅行為，具有本質(zhì)的區(qū)別。
1、 納稅籌劃必須是合法的，至少不是違反稅法的；
2、 納稅籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；
3、 納稅籌劃的目的是讓納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化。
這里使用的是納稅籌劃的概念，而沒(méi)有使用稅收籌劃、稅務(wù)籌劃，主要意圖是從我們納稅人的角度在合法的前提下，謀求最大程度的節(jié)稅。
二、 企業(yè)在納稅過(guò)程中面臨的抉擇
一般的講、不同規(guī)模的企業(yè)在納稅過(guò)程中的選擇是不同的，歸納起來(lái)每個(gè)企業(yè)在納稅過(guò)程中基本都面臨著三種不同的選擇
1、 依法納稅，是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，也是法制國(guó)家文明社會(huì)普遍遵循的文明準(zhǔn)則，但社會(huì)現(xiàn)實(shí)不如人愿，有的納稅人始終堅(jiān)持依法納稅，有的納稅人從來(lái)沒(méi)有自覺(jué)依法納稅，造成了納稅人遵循納稅過(guò)程的不公平與心理上的不平衡；
2、 逃避納稅義務(wù)，偷稅：一個(gè)企業(yè)和納稅人按國(guó)家稅收政策規(guī)定，把應(yīng)該交給國(guó)家稅款少交了或者沒(méi)有交，沒(méi)有履行或者沒(méi)有完成國(guó)家的納稅義務(wù)就叫偷稅。（對(duì)此，2009年《刑法修正案》201條修改為納稅人采取欺騙隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大且在納稅額10%以上處三年以下有期徒刑或拘役。對(duì)查處企業(yè)和納稅人有偷稅和逃避繳納稅款義務(wù)時(shí)，首先對(duì)其偷或逃避所繳稅款進(jìn)行追繳，同時(shí)給予50%以上5倍以下罰款，加收滯納金。也就是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題通過(guò)經(jīng)濟(jì)途徑解決，一般的先不送公安機(jī)關(guān)追究法律責(zé)任。如果在稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限沒(méi)有交應(yīng)繳的稅款、罰款以及滯納金再移交公安機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰，這與之前的處理上已經(jīng)發(fā)生較大的變化。）逃避繳納稅款的義務(wù)要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)上被追繳稅款行政處罰的加收滯納金，增加企業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn)。在信譽(yù)上承擔(dān)不誠(chéng)實(shí)守信，不遵紀(jì)守法，甚至被列入納稅黑名單的風(fēng)險(xiǎn)。
3、 進(jìn)行事前的納稅籌劃，從稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)誕生以來(lái)20年以來(lái)的發(fā)展過(guò)程來(lái)講，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)成立至今，大致經(jīng)歷了三個(gè)階段，
1） 初創(chuàng)階段，人少規(guī)模小，進(jìn)行簡(jiǎn)單的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，如：辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、建章建制，這一階段大多是新建的企業(yè)或規(guī)模較小的企業(yè)甚至是財(cái)務(wù)制度不健全的企業(yè)所聘請(qǐng)的代理工作；
2） 起步階段，目前各稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)普遍進(jìn)行的代理企業(yè)匯算清繳、財(cái)產(chǎn)損失的鑒證、稅務(wù)咨詢與納稅培訓(xùn)等。這一階段稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的如匯算清繳，企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的如財(cái)產(chǎn)損失鑒證，這些業(yè)務(wù)企業(yè)與代理機(jī)構(gòu)都能做，主要是企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況和財(cái)務(wù)人員的緊張程度進(jìn)行選擇；
3） 提升階段，也是目前企業(yè)需求的事前納稅籌劃，納稅籌劃既是事前進(jìn)行，又是在法律允許的范圍內(nèi)，最主要的是企業(yè)的成本低收益大，做一個(gè)企業(yè)為了取得最大經(jīng)濟(jì)效益逃避納稅義務(wù)不可取，所以選擇納稅籌劃是一個(gè)明智的選擇。
三、 如何進(jìn)行納稅籌劃
因?yàn)槊總�(gè)企業(yè)具體情況不同、經(jīng)營(yíng)模式與所要達(dá)到的目的不同，不能用某一種方式來(lái)代替不同企業(yè)的籌劃需求，必須要有針對(duì)性。
幾種通用性模式
1、 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)包租銷售的納稅籌劃：包租銷售就是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商將開(kāi)發(fā)出來(lái)的商鋪出租給業(yè)主以后再將商鋪從業(yè)主手里包租回來(lái)并按合同約定向業(yè)主支付租金的一種銷售模式，與前幾年盛行的售后包租本質(zhì)上沒(méi)有明顯區(qū)別，只是名字上改變。包租銷售有兩大好處一是可以促銷二是可以融資，房地產(chǎn)是資金密集型企業(yè)，資金鏈斷裂導(dǎo)致企業(yè)的滅亡，所以房地產(chǎn)的融資的緊迫性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收。
如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司想采用包租銷售模式，把集中建成的300個(gè)商鋪，每個(gè)商鋪15㎡，在銷售給購(gòu)買(mǎi)者的同時(shí)與購(gòu)買(mǎi)者簽訂一份商鋪回租的合同，每年按照不低于商鋪購(gòu)買(mǎi)價(jià)的10%支付回租的租金。分別進(jìn)行稅務(wù)處理，即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售商鋪和對(duì)外出租商鋪要交兩次的營(yíng)業(yè)稅和所得稅，第一次交賣(mài)房子的營(yíng)業(yè)稅和所得稅其次是把房屋銷售回租以后再交一次營(yíng)業(yè)稅和所得稅。
第一次交稅是應(yīng)該的，第二次交稅應(yīng)該有個(gè)籌劃方案，籌劃方案：包租銷售涉及債權(quán)債務(wù),關(guān)系十分復(fù)雜,包租期限長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)變數(shù)大、容易引起租賃雙方債權(quán)債務(wù)糾紛，為規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)稅，可以事先成立商鋪物業(yè)管理公司，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商銷售商鋪時(shí)只與購(gòu)買(mǎi)者簽訂商鋪銷售合同，這是你只需繳納商鋪銷售的營(yíng)業(yè)稅和所得稅，同時(shí)，商鋪物業(yè)管理公司與商鋪購(gòu)買(mǎi)者簽訂委托代理租賃合同，由商鋪物業(yè)管理公司代理全體商鋪購(gòu)買(mǎi)者統(tǒng)一對(duì)外出租，按照這種模式的相關(guān)稅收規(guī)定，從事物業(yè)管理的單位與有關(guān)物業(yè)管理的全部收入可以減去代業(yè)主交付的水電煤氣以及代承租者支付的水電煤氣，房屋租金的價(jià)款余額為營(yíng)業(yè)額，交營(yíng)業(yè)稅，也就是說(shuō)物業(yè)管理公司，受商鋪購(gòu)買(mǎi)者的委托對(duì)外統(tǒng)一出租商鋪收取租金，可以分兩次減除（水電煤氣）后的余額交營(yíng)業(yè)稅和所得稅。
籌劃前后的比較
籌劃前：房地產(chǎn)公司既是商鋪的銷售方，又是回租后的出租方，按這個(gè)模式，銷售商鋪要交稅，出租后還要交稅，出租的租金要全額交稅，沒(méi)有利潤(rùn)。
籌劃后：商鋪物業(yè)管理公司與商鋪業(yè)主之間形成委托代理與受托代理的關(guān)系，商鋪物業(yè)管理公司出租的商鋪不是自己所擁有，因此對(duì)全部資金他可以減去兩部分的余額，也就是全得的那部分交營(yíng)業(yè)稅。
2、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃
隨著經(jīng)營(yíng)模式的多樣化，股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為一種非貨幣投資越來(lái)越受到眾多企業(yè)的重視和關(guān)注，當(dāng)然不同情況、不同需求的企業(yè)及股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式也不盡相同
例：M公司注冊(cè)資金1億元，分別由A公司投資4000W、B公司投資6000W，經(jīng)營(yíng)幾年后，A公司準(zhǔn)備將40%股份全部轉(zhuǎn)讓給B公司，截止到股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，M公司未分配利潤(rùn)5000W，盈余公積金5000W，A公司開(kāi)始投資4000W，到現(xiàn)在遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出，所以股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價(jià)1.2億元對(duì)外轉(zhuǎn)讓，作價(jià)后，M公司成為B公司全職子公司，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓方法：
1） 直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，根據(jù)作價(jià)1.2億元減去當(dāng)時(shí)投資4000W，8000W股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需交企業(yè)所得稅，（12000W—4000W）*25%=2000W（稅額）
2） 先分紅后轉(zhuǎn)讓，M公司有5000W未分配利潤(rùn)，5000W*40%=2000W（紅利，可以免稅）(12000W—2000W—4000W)*25%=1500W（稅額）
3） 先分紅，把盈余公積金轉(zhuǎn)為資本后再轉(zhuǎn)讓5000W*40%=2000W（紅利免稅）按《公司法》規(guī)定，分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)應(yīng)提取利潤(rùn)的10%公司認(rèn)定公積金，累計(jì)額為公司注冊(cè)資本50%以上可以不再提取，M公司盈余公積5000W《公司法》規(guī)定，公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)存前公司注冊(cè)資本25%，也就是說(shuō)，公積金可以轉(zhuǎn)存資本，但需留注冊(cè)資本25%。
[12000W—2000W—（1億*25%*40%股權(quán)）]*25%=1250W（稅額）
4）公司新增資本時(shí)，股東可以優(yōu)先認(rèn)繳出資但是團(tuán)體股東約定不按照出資比例分取紅利和不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資除外，也就是說(shuō)，一般情況下按照持股比例分紅，但如果全體股東約定同意也可以不按比例分紅。此時(shí)，M公司可以修改公司章程，約定A公司可以優(yōu)先分紅，（分紅只能分配M公司現(xiàn)有的未分配利潤(rùn)）（1.2億—5000W—5000W盈余公積金）*25%=500W（稅額）
3、 股權(quán)收購(gòu)的稅收籌劃
股權(quán)收購(gòu)時(shí)指一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)的股權(quán)以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易，其中股權(quán)收購(gòu)也可以理解為收購(gòu)資產(chǎn)、收購(gòu)股權(quán)。
1） 股權(quán)收購(gòu)≠企業(yè)合并
股權(quán)收購(gòu)時(shí)企業(yè)與企業(yè)之間的交易，不涉及法律主體資格以及權(quán)利義務(wù)的變更，在收購(gòu)中只要對(duì)收購(gòu)的股權(quán)付了合格的定價(jià)，就不再承擔(dān)或背負(fù)對(duì)方的任何債務(wù)。
2） 股權(quán)收購(gòu)≠資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)
股權(quán)收購(gòu)必須購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)組合，該組合一般具有投入加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算成本費(fèi)用和產(chǎn)出的收入但不構(gòu)成獨(dú)立法人資格的部分。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)資產(chǎn)組合后，必須實(shí)際經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)資產(chǎn)以保障該項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)連續(xù)性，不得中斷或停止。
3） 股權(quán)收購(gòu)在稅務(wù)處理上可分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩種模式
一般性稅務(wù)處理向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備查資料，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及時(shí)納稅，在當(dāng)年度納稅，最晚在納稅款清繳之前必須交稅，限制條件：
① 被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失
② 收購(gòu)方取得股權(quán)和資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照現(xiàn)實(shí)價(jià)值進(jìn)行計(jì)算
③ 被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變
特殊性稅務(wù)處理需要報(bào)送備案資料,將資料報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不審查,但要備案, 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可以第年納稅,當(dāng)年可以不納稅,或者到下次股權(quán)變更時(shí)再交稅。限制條件：
① 具有合理的商業(yè)目的，不以免除或減少納稅為主要目的；
② 被收購(gòu)股權(quán)要達(dá)到75%以上比例；
③ 被收購(gòu)企業(yè)在重組日12個(gè)月以內(nèi)依然保持原有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不變；
④ 收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)中股權(quán)支付額不低于收購(gòu)價(jià)款的85%；
⑤ 被收購(gòu)企業(yè)的原股東取得股權(quán)支付后自重組日12個(gè)月內(nèi)不允許轉(zhuǎn)讓獲得的股權(quán)。
例：A公司持有M公司100%股權(quán)，持股的計(jì)稅基礎(chǔ)是100W，2010年A公司將持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司
一般性稅務(wù)處理
① A公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，評(píng)估公司評(píng)估300W減除持股100W等于200W是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 200W*25%=50W（稅額）
② A公司取得B公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為300W，A公司換股轉(zhuǎn)讓給B公司
③ B公司取得M公司的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照M公司的公用價(jià)值也是300W，這種方式是按照當(dāng)時(shí)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股價(jià)計(jì)稅
特殊性稅務(wù)處理
① A公司不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，還是投資的100W，不需要交稅
② A公司取得B公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)100W元確認(rèn)
③ B公司取得M公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，也按照被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)100W確認(rèn)
4、 知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃（專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓）
例：A集團(tuán)下屬全職的藥業(yè)研究所B公司，有三項(xiàng)市場(chǎng)前景非常好的新藥專利技術(shù)，準(zhǔn)備用2.8億元將其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，A集團(tuán)與B公司簽訂了《合作意向書(shū)》擬定了按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)，（合作意向書(shū)內(nèi)容：①A集團(tuán)原來(lái)投資藥品研究所1000W的注冊(cè)資本變更為1000W的股權(quán)，其中A集團(tuán)投資900W，專利技術(shù)人員投資100W②B公司出資1.26億元購(gòu)買(mǎi)A集團(tuán)450W股份，占45%股權(quán)，A集團(tuán)股份由90%下降到45%③A集團(tuán)將轉(zhuǎn)讓股權(quán)的1.26億作為貨幣資金予以收回④專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓后B公司再增資6300W繼續(xù)專利的后續(xù)研發(fā)和產(chǎn)品生產(chǎn)，股份由45%上升到56%，A集團(tuán)由45%下降到34%，專利技術(shù)人員追加700W投資）
1）按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓3.5億，實(shí)際上體現(xiàn)的注冊(cè)資本1000W，嚴(yán)重縮水，計(jì)稅基礎(chǔ)過(guò)低。稅收優(yōu)惠不能充分享受（超過(guò)500W可以享受減半稅收，12.5%的稅率繳稅）
（3.5億—1000W）*25%=8500W（稅額）
2）直接按照專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，由發(fā)起人直接發(fā)起認(rèn)購(gòu)公司的股份，①A集團(tuán)、B公司、專利技術(shù)人員成立D股份有限公司，各自認(rèn)購(gòu)公司股份和出資額，②以公司章程的形式，明確出資方式、出資額度、出資時(shí)間。A集團(tuán)2.8億專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，以1.26億元作為專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收回貨幣資金，另外1.26億元作為專利技術(shù)出資，占股權(quán)34%，以轉(zhuǎn)讓費(fèi)的10%（2800W）劃撥給專利技術(shù)人員，B公司貨幣出資1.89億元，占股份56%，其中用1.26億元購(gòu)買(mǎi)A公司專利技術(shù)，屬于B公司出資資金購(gòu)買(mǎi)，再增資6300W作為后續(xù)研發(fā)生產(chǎn)和流動(dòng)資金；專利技術(shù)人員出資700W+A公司轉(zhuǎn)讓費(fèi)2800W合計(jì)3500W，占股10%
優(yōu)點(diǎn)：
① B公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)清晰，實(shí)現(xiàn)了A集團(tuán)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓的直接投資；
② B公司注冊(cè)資本3.5億，A集團(tuán)的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓投資與B公司的貨幣出資以及專利技術(shù)人員的貨幣出資與專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓都能夠充分體現(xiàn)；
③ B公司購(gòu)買(mǎi)專利技術(shù)的費(fèi)用可分年度攤?cè)氤杀驹诙惽翱鄢�，以降低公司的稅�?fù)；
④ B公司計(jì)稅基礎(chǔ)3.5億，規(guī)模大，有利于日后的上市分紅；
⑤ 可充分享受專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠政策。
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